Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler (KKEG)- Beyanname Uyumlu.
SMMM ALPAY AYAZ…………………………………………………………
15/04/2019
KANUNEN KABUL EDİLMEYEN GİDERLER (KKEG)- BEYANNAME UYUMLU
İlk makalemin konusunu şuanda gündemimizde olan 2018 Kurumlar Vergisi Beyanı ve bir sonraki ay 2019 1. Dönem Geçici Vergi beyanı ile ve her iki beyannamede de ekler bölümünde Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler ( KKEG ) ile ilgili detay bilgi vermemiz nedeni ile makalemde bu konuya özet olarak değinmek istedim.
Mükelleflerime ait kayıtlarda hesap planını aşağıda detayı vereceğim şekilde yapılandırıp daha sonra KKEG konu bir kayıt olduğunda ilgili kaleme kayıt ederek gerek duyulduğunda çok çabuk bilgilere erişim sağlıyorum. Çoğu meslektaşım KKEG tek hesapta 689 içerisine karışık olarak kayıt edip daha sonra beyanname dönemlerinde bu hesabı süzmek için oldukça mesai harcamaktadırlar.
Öncelikle hesap planınızda 689 Diğer Olağan Dışı Gider ve Zararlar hesabınız altına kıvrım açarak başlayabilirsiniz.
689 Diğer Olağandışı Gider ve Zararlar
689 01 Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler
689 01 001 ……..
Şimdi beyannamede istenilen sıralama ile KKEG kalemi alt kıvrımlarını inceleyelim.
001 – KVK 11.md. Göre KKEG ;
Her türlü para cezaları ve vergi cezaları ile bunlara ait gecikme zamları.
Hesaplanan Kurumlar Vergisi ve bununla ilgili faiz , ceza ve zamlar.
AATUHK hükmünce ödenen ceza , zam ve faizler.
Öz sermaye üzerinden ödenen faizler ( Buradan kasıt ortaklara borçlar hesabı için işletilen faiz tutarlarından ortaklara borçlar kaleminin sermayenin üç katını aşan kısmı için hesaplanan faizlerin giderleştirilemeyeceğinden kaynaklıdır.)
Örtülü sermaye üzerinden ödenen faiz ve kur farkları. ( Buradan kasıt ilişkili kişiler arasındaki işlemlerde emsal bedel üstü yada altı bakiyeler üzerinden hesaplanan kur farkları ve/veya faizler)
Transfer fiyatlandırması yolu ile örtülü olarak dağıtılan kazançlar.
Her ne ad veya isim adı altında ayrılmış yedek akçeler. (finansal kiralama ve finansman şirketleri tarafından anılan madde uyarınca ayrılan özel karşılıkların tamamının ayrıldıkları yılda kurum kazancının tespitinde gider olarak kabul edileceği hüküm altına alınmıştır. Söz konusu düzenleme 01/01/2019 tarihinden itibaren yürürlüğe gireceğinden bu tarihten önce anılan kurumlarca ayrılan özel karşılıkların kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmamaktadır.)
İtibari değeri altında ihracından kaynaklı doğan zararlar ve bunların temin edilme komisyon bedelleri.
Kiralama yada satın alma ile elde edilen Yat , Kotra , Sürat Teknesi , Tekne , Uçak , Helikopter v.b. gibi ticari faliyetin idame ettirilmesi ile ilgisi olmayan taşıtlar için yapılan her türlü giderleri ve amortismanları.
Her türlü alkol ve alkollü ürünler ile tütün ve tütün mamulleri ile ilgili reklam giderleri.
Kurumun kendisinin, ortaklarının, yöneticilerinin ve çalışanlarının suçlarından doğan tazminat giderleri.
Basın yoluyla işlenen fiillerden dolayı ödenen tazminatlar.
002 – VUK Hükümlerine aykırı olarak ayrılmış karşılık giderleri.
Ödenmediği halde ayrılmış tüm karşılık giderleri KKEG dir. Örneğin ; Kıdem Tazminat Karşılığı , Maliyet Giderleri Karşılığı , Şüpheli Ticari Alacaklar Karşılığı , Stok Değer Düşüklüğü Karşılığı v.b.
003 – VUK Hükümlerine aykırı olarak ayrılan reeskontlar.
Senetsiz Borç ve Alacaklar İçin Ayrılmış Reeskont Faiz Giderleri.
004 – VUK Hükümlerine aykırı olarak ayrılan amortisman giderleri.
Vergi Usul Kanunu hükümlerince belirlenmiş faydalı ömür tarihleri farklı olarak belirlenebilmektedir. Örneğin SPK ve TMK ya göre faydalı ömürler farklı olarak alınabilmektedir. VUK göre farklı ayrılan amortisman giderlerinin aşan kısmı KKEG dir.
005 – 55510 sayılı kanunun 88. Md. Hükmünce KKEG ler.
Kuruma fiilen ödenmemiş SGK Primleri beyannamede KKEG olarak dikkate alınacaktır. İstisnası Aralık ayıdır. Aralık ayı primleri takip eden yıl ocak ayı içerisinde ödendiğinden bu ödeme vadesinde gerçekleşmiş ise Aralık ayı primleri giderleştirilebilecektir.
006 – Bağış ve Yardımlar.
Bağış ve yardımlar her ne ad altında olursa olsun öncelikle tümü KKEG olarak kayıtlara alınır. Beyanname üzerinde eğer indirime konu Bağış ve Yardımlar statüsünde ise beyannamede indirim konusu yapılır.
007 – GVK 75.Md . uyarınca ortaklara ödenen Kar payları ve Temettüler.
Ortaklara ödenen kar payları ve temettüler tamamen KKEG dir. Bu dağıtım fiilen yapıldığı dönemde % 15 stopaja tabi tutularak ortaklara ödenir.
Temettü yada kar payı personele dağıtılırsa yada her ne isim adı altında olursa olsun personele yapılan ilave ödemeler kanunen bordroya ilave edildiğinden gider olarak dikkate alınabilecektir.
Kazancın tespitinde gider olarak kabul edilmeyen giderlere ait kdv tutarıda doğal olarak indirelemeyeceğinden KKEG dir. Örneğin 2020 Yılı itibari ile kanunlaşmış Binek Araçlar için yapılan harcamaların %30 kısmı ve Binek araç kiraları için belirlenmiş hadler üzerinde yapılan ödemelerin matrahına karşılık gelen KDV tutarı KKEG. dir.
009 – 6802 sayılı Gider Vergileri Kanunu uyarınca ödenen Özel İletişim Vergileri.
010 – MTV Kanununun 14. Md instinaden ödenen Vergiler.
Ticari faaliyetle ilgisi olmamak kaydı ile aktife kayıtlı yada kiralama olarak elde edinilen binek otomobiller , Yat , Kotra , Sürat Teknesi , Tekne , Uçak , Helikopter v.b. için ödenen MTV ve bunlara ait ceza zam ve faizler.
011 – İstisna Faaliyetlerinden doğan zararlar
.
Kurumların vergiden istisna edilmiş gelirlerine ilişkin yapmış oldukları harcamalar gider unsuru olarak dikkate alınmaz bunla KKEG olarak kayıtlara alınır.
012 – 6736 sayılı kanun kapsamında oluşan KKEG ler.
Liste
Matrah artırımı ve stok ve kasa hesapları düzeltme ( silme ) sebebi ile ilave yapılan beyanların taksit ödemeleri bu satırda yazılacaktır.
Yapılandırılmış Vergi Borçları ve SGK Primleri ana para hariç ödenen faiz ve farklar da KKEG Olarak dikkate alınacaktır.
013 – 7143 sayılı kanun kapsamında oluşan KKEG ler.
Matrah artırımı ve stok ve kasa hesapları düzeltme ( silme ) sebebi ile ilave yapılan beyanların taksit ödemeleri bu satırda yazılacaktır.
Yapılandırılmış Vergi Borçları ve SGK Primleri ana para hariç ödenen faiz ve farklar da KKEG Olarak dikkate alınacaktır.
014 – GVK. 40.Md. Gereği Binek araçlar için yapılan Giderler KKEG dir.
Belirlenmiş hadeler üzerinde ödenen Matrah ve Ötv KKEG dir. Gerekli excel tablolar içerisinde Alış yada kiralama tutarlarını girerek hem örnek muhasebe uygulamasını hem de KKEG yazılacak tutarları görebileceğiniz pratik bir tablom mevcuttur.
